Comptabilité : Présentation du tableau de financement

Comptabilité : Présentation du tableau de financement

Le modèle normal du tableau de financement proposé par le Plan Comptable Marocain comporte deux tableau :

• Le tableau de synthèse des masses du bilan ;

• Le tableau des emplois et ressources.

1. LE TABLEAU DE SYNTHÈSE DES MASSES DU BILAN
Il est axé principalement sur la présentation des trois indicateurs d’équilibre financier de l’entreprise : le fonds de roulement fonctionnel, le besoin en fonds de roulement et la trésorerie nette ainsi que leurs variations entre le début et la fin de l’exercice.
Le tableau de synthèse des masses du bilan se base sur la relation fondamentale d’équilibre financier formulée de la façon suivante :
Δ FRF = Δ BFR + Δ TN
Cette relation signifie que la situation du cycle de trésorerie dans l’entreprise est conséquence des situations des cycles d’investissement et des opérations courantes ; en d’autres termes, la variation de la trésorerie dépend des variations du FRF et du BFR.

Pour élaborer le tableau de synthèse des masses du bilan, il est intéressant de préciser que :

• Les augmentations d’éléments de l’actif, du BFR et de la TN ainsi que les réductions d’éléments du passif et du FRF correspondent à des emplois à financer ;

• Les augmentations d’éléments du passif, du FRF ainsi que les réductions d’éléments de l’actif, du BFR et de la TN constituent des ressources de financement.

2. LE TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES
Il s’agit d’un tableau visant à interpréter les variations trouvées dans le tableau de synthèse des masses du bilan. Il est constitué de quatre masses fondamentales :

• Les ressources stables de l’exercice ;

• Les emplois stables de l’exercice ;

• La variation du besoin en fonds de roulement ;

• La variation de la trésorerie nette.

Les deux premières masses sont analysées en terme de flux de l’exercice ; les deux dernières apparaissent pour leurs variations nettes globales.
Les flux de ressources et d’emplois stables mettent en évidence les politiques d’investissement, de désinvestissement, de remboursement et de financement à caractère permanent de l’entreprise survenues au cours de l’exercice ; ils expliquent la variation du FRF trouvée dans le tableau de synthèse des masses du bilan.

2.1 PRÉSENTATION DU TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES
Le modèle de tableau des emplois et des ressources présenté ici est basé sur celui du PCM duquel il se distingue légèrement. Pour construire ce tableau, il convient de préciser que :

• La base est l’analyse fonctionnelle du bilan, en ce sens qu’il faut apporter à ce tableau (même chose pour le tableau de synthèse des masses du bilan) les mêmes corrections que celles pour le bilan fonctionnel ;

• Les virements de compte à compte ne doivent pas être retenus ;

• Les flux ne doivent pas être compensés, les augmentations et les réductions doivent être analysées séparément.

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