Fiscalité Marocaine : Déductibilité de la provision pour congés payés acquis mais non encore pris

Déductibilité de la provision pour congés payés acquis mais non encore pris

Dans cet article, nous allons vous présenter la position de la DGI concernant la déductibilité de la provision pour congés payés.

La déductibilité de la provision pour congés payés a été traitée dans la note circulaire n° 717 relative au Code Général des Impôts (CGI) prévoit la déductibilité du résultat fiscal des charges salariales certaines relatives aux congés payés mais non encore pris à la clôture de l’exercice.

Traitement fiscal de la provision pour congés payés

Le traitement fiscal des suppléments de rémunérations versées au personnel au titre des congés payés non encore pris à la fin de l’exercice, à la lumière des dispositions du CGI et de la Note Circulaire n°717 relative à ce code, distingue entre :

• les charges de personnel ayant un caractère certain effectivement supportées au cours d’un exercice
• et les provisions pour les dépenses de personnel qui vont être supportées au cours de l’exercice suivant.

Les congés payés non encore pris mais acquis par les salariés à la fin de l’exercice constituent des charges salariales certaines déductibles du résultat fiscal de cet exercice, à condition que leur montant soit calculé de manière détaillé et individualisé par salarié (Note Circulaire n° 717).

Il s’agit, dans ce cas, des rémunérations pour congés payés ayant un caractère certain, du fait qu’ils sont acquis par les salariés au cours d’un exercice déterminé, même si le congé n’est pas encore consommé à la clôture de cet exercice.

Ce traitement est confirmé dans la Note Circulaire n°717 qui prévoit que les dépenses de personnel présentent généralement le caractère de charges annuelles et normales de la société et ne doivent, de ce fait, être portées en charges que durant l'exercice au cours du quel elles sont effectivement supportées et ne peuvent, par conséquent, donner lieu à la constitution de provisions déductibles.Il en est ainsi des traitements, des salaires et des rémunérations pour congés payés.

Concernant les provisions pour dépenses de personnel pouvant être constituées à la fin de l’exercice, la Note Circulaire n° 717 prévoit que cette possibilité est limitée à certaines dépenses, telles que les gratifications et les participations au résultat de la société versées au personnel, sous réserve que leur versement résulte d'engagements formels pris par la société au cours de l’exercice (convention collective, statut du personnel etc.).